קופת גמל לעצמאי 2026: ניכוי, זיכוי והתקרות לפי סעיפים 47 ו-45א
עצמאי שמפקיד לקופת גמל לקצבה (למשל קרן פנסיה) מקבל שתי הטבות מס לפי פקודת מס הכנסה: ניכוי מההכנסה לפי סעיף 47 וזיכוי של 35% מהמס לפי סעיף 45א. לפי חוברת רשות המסים לשנת 2026, תקרת ההכנסה לעמית עצמאי היא 9,700 ₪ לחודש, ותקרת ההכנסה לזיכוי היא 19,400 ₪ לחודש. עצמאי שהפקיד לפחות 26,436 ₪ בשנה נחשב "עמית מוטב" ונהנה מהתקרות הגבוהות יותר.
מה ההבדל בין ניכוי לזיכוי?
ניכוי מוריד את ההכנסה החייבת במס. השווי שלו תלוי במדרגת המס של העצמאי: מי שנמצא במדרגה של 35% חוסך 35 אגורות על כל שקל שנוכה, ומי שנמצא במדרגה נמוכה יותר חוסך פחות.
זיכוי מוריד את המס עצמו. סעיף 45א(ב) לפקודה קובע זיכוי של 35% מהסכומים ששולמו לקופת גמל לקצבה, בלי קשר למדרגת המס, אבל רק עד התקרה.
הפקודה גם קובעת שאי אפשר לקבל את שתי ההטבות על אותו שקל: לפי סעיף 47(ג), סכום שנוכה לפי סעיף 47 לא יובא בחשבון לצורך הזיכוי לפי סעיף 45א.
| הטבה | סעיף בפקודה | מה היא עושה | מי מרוויח ממנה יותר |
|---|---|---|---|
| ניכוי | 47(ב1) | מוריד את ההכנסה החייבת | עצמאי במדרגת מס גבוהה |
| זיכוי | 45א(ב), 45א(ה) | מוריד 35% מהסכום מהמס | שווה לכולם, בתוך התקרה |
| זיכוי נוסף | 45א(ו) | 35% על עוד 0.5% מההכנסה מעסק | עצמאי שלא ניכה ביטוח אובדן כושר מועדף |
מי נחשב עמית מוטב, ולמה זה משנה?
לפי סעיף 47(א)(7), "עמית מוטב" הוא יחיד שבשל הכנסתו שולמו בעדו בשנת המס סכומים לקופת גמל לקצבה, בסכום שלא פחת מ-16% מהשכר הממוצע במשק באותה שנה. חוברת רשות המסים לשנת 2026 מציינת את הסכום: 26,436 ₪ לשנה. השכר הממוצע במשק לפי אותה חוברת הוא 13,769 ₪ לחודש.
עמית מוטב מקבל את הניכוי לפי סעיף 47(ב1) ואת התקרות של סעיף 45א(ה). עצמאי שהפקיד פחות נשאר תחת סעיף 47(ב) וסעיף 45א(ד), עם תקרות נמוכות יותר.
| עמית מוטב | מי שאינו עמית מוטב | |
|---|---|---|
| תנאי | הפקדה של 26,436 ₪ לפחות בשנה (2026) | הפקדה נמוכה מזה |
| ניכוי | סעיף 47(ב1): 11% על המדרגה הראשונה ועוד עד 11% על ההכנסה הנוספת | סעיף 47(ב)(1): 7% מההכנסה המזכה שאינה מעבודה, ועוד עד 4% על החלק שמעל 12% |
| זיכוי | סעיף 45א(ה): 35% על עד 5% מההכנסה החייבת עד 232,800 ₪ | סעיף 45א(ד): 35% על עד 5% מההכנסה המזכה |
כמה אפשר לנכות? שתי המדרגות של סעיף 47(ב1)
הניכוי לעמית מוטב בנוי משתי מדרגות, והחוק מגדיר כל אחת בנפרד:
- מדרגה ראשונה, סעיף 47(ב1)(1): עד 11% מ"ההכנסה לעמית עצמאי". זו ההכנסה החייבת עד תקרת ההכנסה המזכה, בניכוי הכנסה מבוטחת. בשנת 2026 התקרה היא 9,700 ₪ לחודש, כלומר 116,400 ₪ בשנה.
- מדרגה שנייה, סעיף 47(ב1)(2): על סכומים שלא נוכו במדרגה הראשונה, עד 7% מ"ההכנסה הנוספת". אם ההפקדות עולות על 12% מההכנסה הנוספת, מותר ניכוי נוסף של עד 4% בשל החלק שמעל 12%. החוק מוסיף שלא יינתן ניכוי לפי פסקה זו בשל הפקדות שסכומן אינו עולה על 16% מהשכר הממוצע במשק.
"הכנסה נוספת" מוגדרת בסעיף 47(א)(5). חוברת רשות המסים לשנת 2026 קובעת לה תקרה של 24,250 ₪ לחודש (פי שניים וחצי מ-9,700 ₪). אצל עצמאי שאין לו הכנסה מבוטחת, החלק שמעל 116,400 ₪ הוא בדרך כלל המדרגה השנייה.
| רכיב | שיעור | בסיס ההכנסה ב-2026 | ניכוי מרבי (חישוב המגזין) |
|---|---|---|---|
| מדרגה ראשונה | 11% | עד 116,400 ₪ | 12,804 ₪ |
| מדרגה שנייה, בסיס | 7% | הכנסה נוספת, בדוגמה 116,400 ₪ | 8,148 ₪ |
| מדרגה שנייה, תוספת | עד 4%, רק על הפקדה שמעל 12% | אותה הכנסה נוספת | 4,656 ₪ |
| סה"כ ניכוי | הכנסה של 232,800 ₪ | 25,608 ₪ |
החישוב בטבלה הוא של המגזין, לעצמאי בלי הכנסה מבוטחת ועם הכנסה חייבת של 232,800 ₪, נכון לאוקטובר 2026.
כמה זיכוי מקבלים? סעיף 45א(ה) וסעיף 45א(ו)
לעמית מוטב שלא הייתה לו בשנת המס הכנסה מבוטחת, סעיף 45א(ה)(2)(ב)(1) קובע זיכוי של 35% על הפקדות של עד 5% מההכנסה החייבת, עד פעמיים תקרת ההכנסה המזכה. חוברת רשות המסים מציינת את התקרה הזאת: 19,400 ₪ לחודש, כלומר 232,800 ₪ בשנה. החוק מגביל בתוך הסכום הזה את החלק שהולך לביטוח קצבת שאירים ל-1.5% מההכנסה המזכה.
סעיף 45א(ו) מוסיף זיכוי של 35% על עוד 0.5% מההכנסה מעסק או ממשלח יד, עד אותה תקרה, בתנאי שהעצמאי לא ניכה סכומים בעד ביטוח מועדף מפני אובדן כושר עבודה לפי סעיף 32(14)(ב). בנוסף קיימת רצפה: לפי סעיף 45א(ד)(1) והחוברת, תקרת ההפקדה לזיכוי לא נמוכה מ-189 ₪ לחודש, גם כשהאחוזים יוצאים נמוכים יותר.
| רכיב | שיעור הזיכוי | בסיס ההפקדה ב-2026 | זיכוי מרבי (חישוב המגזין) |
|---|---|---|---|
| סעיף 45א(ה) | 35% | 5% מ-232,800 ₪ = 11,640 ₪ | 4,074 ₪ |
| סעיף 45א(ו) | 35% | 0.5% מ-232,800 ₪ = 1,164 ₪ | 407 ₪ |
| סה"כ זיכוי | 12,804 ₪ (5.5%) | 4,481 ₪ |
דוגמה: עצמאי עם הכנסה של 232,800 ₪
עצמאי בלי הכנסה מבוטחת, עמית מוטב, עם הכנסה חייבת של 232,800 ₪ בשנת 2026 (19,400 ₪ לחודש). כך נראית ההפקדה שמנצלת את כל הרכיבים, לפי החישוב של המגזין:
| רכיב | הפקדה | ההטבה |
|---|---|---|
| ניכוי, מדרגה ראשונה | 12,804 ₪ | ניכוי מההכנסה |
| ניכוי, מדרגה שנייה (7% + 4%) | 12,804 ₪ | ניכוי מההכנסה |
| זיכוי לפי 45א(ה) | 11,640 ₪ | 4,074 ₪ פחות מס |
| זיכוי לפי 45א(ו) | 1,164 ₪ | 407 ₪ פחות מס |
| סה"כ | 38,412 ₪ (16.5%) | ניכוי 25,608 ₪ וזיכוי 4,481 ₪ |
השווי של הניכוי תלוי במדרגת המס. אם כל 25,608 ₪ נוכו במדרגה של 35%, החיסכון במס מהניכוי יהיה כ-8,963 ₪, ויחד עם הזיכוי כ-13,444 ₪. בפועל חלק מההכנסה יכול לשבת במדרגה נמוכה יותר, ואז החיסכון קטן. זו המחשה בלבד, לא תחזית.
ההפקדה בדוגמה, 38,412 ₪, גבוהה מסף העמית המוטב (26,436 ₪), ולכן התנאי של סעיף 47(ב1)(2) על 16% מהשכר הממוצע מתקיים. איך מתחלקות ההפקדות בפועל בין הניכוי לזיכוי נקבע בדוח השנתי, ולכן יש לוודא את החישוב מול רואה החשבון.
מה לבדוק לפני שמפקידים?
- שההפקדה נעשית לקופת גמל לקצבה. ההטבות של סעיפים 47 ו-45א שתוארו כאן חלות על הפקדות לקצבה, לא על קופת גמל להשקעה.
- אם יש לכם גם משכורת: הכנסה מבוטחת משנה את החישוב, כי היא מופחתת מ"ההכנסה לעמית עצמאי".
- ביטוח אובדן כושר עבודה: מי שניכה אותו לפי סעיף 32(14)(ב) מאבד את הזיכוי הנוסף של 0.5% לפי סעיף 45א(ו).
- ההפקדה צריכה להיעשות בשנת המס. התקרות מתעדכנות כל ינואר.
- חובת ההפקדה לפנסיה לעצמאים היא נושא נפרד, עם שיעורים משלה. ראו פנסיה חובה לעצמאים 2026.
מי שמחפש חיסכון נזיל ולא חיסכון לקצבה יכול לקרוא על קופת גמל להשקעה ועל קרן השתלמות 2026. לביטוח החיים של העצמאי ולזיכוי של 25% עליו: ביטוח חיים לעצמאי.
שאלות נפוצות
כמה עצמאי יכול לנכות על הפקדה לקופת גמל לקצבה ב-2026?
לעמית מוטב בלי הכנסה מבוטחת: 11% מהכנסה של עד 116,400 ₪ לפי סעיף 47(ב1)(1), ועוד עד 7% ועד 4% מההכנסה הנוספת לפי סעיף 47(ב1)(2). בהכנסה של 232,800 ₪ זה עד 25,608 ₪, לפי חישוב המגזין.
כמה זיכוי במס מקבל עצמאי על הפקדה לפנסיה?
35% מההפקדה, על עד 5% מההכנסה החייבת עד 232,800 ₪ לפי סעיף 45א(ה), ועוד 35% על 0.5% מההכנסה מעסק לפי סעיף 45א(ו). המקסימום בחישוב המגזין הוא כ-4,481 ₪.
מה ההבדל בין ניכוי לזיכוי?
ניכוי מוריד את ההכנסה החייבת, ושוויו תלוי במדרגת המס. זיכוי מוריד 35% מהסכום ישירות מהמס. אותו שקל לא מקבל את שתי ההטבות, לפי סעיף 47(ג).
מי הוא עמית מוטב ב-2026?
מי שהופקדו בעדו לקופת גמל לקצבה בשנת המס לפחות 16% מהשכר הממוצע במשק. לפי חוברת רשות המסים לשנת 2026 זה 26,436 ₪ בשנה.
האם ההטבות האלה חלות על קופת גמל להשקעה?
לא. הניכוי לפי סעיף 47 והזיכוי לפי סעיף 45א שתוארו כאן חלים על הפקדות לקופת גמל לקצבה. לקופת גמל להשקעה יש כללים אחרים.
מקורות
- פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיף 47 (הגדרות: הכנסה לעמית עצמאי, הכנסה נוספת, עמית מוטב; ניכוי לפי 47(ב) ו-47(ב1); סעיף 47(ג)) וסעיף 45א (זיכוי 35%, התקרות בסעיפים קטנים (ד), (ה) ו-(ו))
- רשות המסים, לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת לחודש ינואר 2026 ואילך, פרק ג: 9,700, 13,700, 19,400, 24,250, 189 ₪ לחודש, עמית מוטב 26,436 ₪, שכר ממוצע 13,769 ₪
- המוסד לביטוח לאומי, השכר הממוצע במשק (13,769 ₪ מ-1.1.2026)
המידע במאמר זה הוא מידע כללי ואינו מהווה ייעוץ מס, פנסיוני או השקעות אישי. ההוראות המחייבות הן אלה שבפקודת מס הכנסה ובחוברת רשות המסים. החישובים במאמר הם חישובים של המגזין להמחשה בלבד, נכון לאוקטובר 2026.